Модернизация основного средства: три ситуации из практики
- Учреждение дооборудовало объект, на который амортизация начислена полностью. Узнайте, что записать в учете
- Амортизацию на основное средство начислили частично линейным способом. После модернизации порядок расчета суммы ежемесячных отчислений изменится
- В результате модернизации актив включен в другую амортизационную группу. От того, как оформлены документы, зависит расчет амортизации
Модернизация: где возникают сложности
Модернизацию основного средства проводят, когда надо улучшить и обновить его характеристики, привести объект в соответствие с современными требованиями. У учреждения возникают дополнительные затраты. В результате увеличивается балансовая стоимость основного средства (п. 27 Инструкции № 157н). К тому же может быть пересмотрен оставшийся срок его эксплуатации. Такое решение принимает постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов на основе оценки вновь приобретенных свойств основного средства.
Важно запомнить!
При списании вложений на счет основных средств статью 310 КОСГУ нужно применить как по дебету, так и по кредиту
Документально модернизацию нужно зафиксировать:
- первичкой поставщика (например, если учреждение приобрело дополнительные детали);
- актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103). В нем должны быть указаны результаты проведенных работ, новые стоимость и срок эксплуатации;
- записью в инвентарной карточке (ф. 0504031, 0504032).
Затраты на модернизацию собирают на счете 106 00 «Вложения в основные средства». Перечислю некоторые счета в корреспонденции:
- 302 22 «Расчеты по транспортным услугам»;
- 302 26 «Расчеты по прочим работам, услугам»;
- 302 31 «Расчеты по приобретению основных средств»;
- 302 34 «Расчеты по приобретению материальных запасов».
На заметку
Бухгалтер начислит амортизацию сразу после модернизации объекта либо в последний день месяца, когда она завершена. Все зависит от положений учетной политики и функционала программного продукта
Общую сумму расходов списывают на увеличение счета 101 00 «Основные средства».
Чаще всего учреждения модернизируют объекты стоимостью более 3 тыс. руб. При этом учет самого процесса модернизации прост. А вот с начислением амортизации порой возникают сложности.
Давайте рассмотрим три ситуации.
Объект самортизирован полностью
В этом случае основное средство может стоить как меньше 40 тыс. руб., так и больше.
Сама по себе эта ситуация у бухгалтеров затруднений не вызывает. Особенно если комиссия не продлила оставшийся срок эксплуатации.
После модернизации бухгалтер начислит амортизацию повторно. При этом не важно, к какой амортизационной группе относится объект. Сумма операции будет равна расходам на модернизацию.
Важно запомнить!
Допустим, первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации изменились. Тогда срок полезного использования по этому объекту пересматривает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 44 Инструкции № 157н)
Пример 1. Казенное учреждение «Управление» дооборудовало полностью самортизированный компьютерный комплекс дополнительным системным блоком.
Первоначальная стоимость комплекса – 19 тыс. руб. Новый системный блок стоит 18 тыс. руб., а его доставка – 1 тыс. руб. Для установки блока учреждение заключило договор аутсорсинга. В акте указана стоимость услуги – 1 тыс. руб.
Бухгалтер записал в учете:
ДЕБЕТ 1 106 31 310 КРЕДИТ 1 302 34 730 18 000 ₽ – приобретен дополнительный системный блок; |
ДЕБЕТ 1 106 31 310 КРЕДИТ 1 302 22 730 1000 ₽ – доставлен системный блок; |
ДЕБЕТ 1 106 31 310 КРЕДИТ 1 302 26 730 1000 ₽ – отражена стоимость установки дополнительного системного блока; |
ДЕБЕТ 1 302 34 830 КРЕДИТ 1 304 05 340 18 000 ₽ – перечислена оплата поставщику; |
ДЕБЕТ 1 302 22 830 КРЕДИТ 1 304 05 220 1000 ₽ – оплачена стоимость доставки; |
ДЕБЕТ 1 302 26 830 КРЕДИТ 1 304 05 260 1000 ₽ – оплачена стоимость установки; |
ДЕБЕТ 1 101 34 310 КРЕДИТ 1 106 31 310 20 000 ₽ – увеличена стоимость основного средства на сумму модернизации; |
ДЕБЕТ 1 401 20 271 КРЕДИТ 1 104 34 410 20 000 ₽ – доначислена амортизация. |
После дооборудования компьютерного комплекса бухгалтер оформляет акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств
(ф. 0504103).
Объект самортизирован частично
Такая ситуация возникает при линейном начислении амортизации. Следовательно, первоначальная стоимость объекта превышает 40 тыс. руб. Саму модернизацию бухгалтер учитывает как обычно. А вот порядок расчета суммы ежемесячных амортизационных отчислений изменится. Ее нужно будет определить исходя из остаточной стоимости имущества и оставшегося срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н).
На заметку
Вы можете воспользоваться примером 2 и в случае, если члены комиссии увеличили срок эксплуатации объекта
Пример 2. Казенное учреждение дооборудовало компьютерный комплекс новым системным блоком стоимостью 20 тыс. руб.
При этом первоначальная стоимость объекта равна 60 тыс. руб. А сумма начисленной амортизации – 24 тыс. руб. Оставшийся срок эксплуатации – три года. Его комиссия оставила прежним.
Бухгалтер рассчитал сумму ежемесячной амортизации после модернизации. Она составит:
56 000 руб. : 36 мес. = 1555,56 руб.,
где 56 тыс. руб. [60 000 – 24 000 + 20 000] – остаточная стоимость объекта,
36 мес. [3 года × 12 мес.] – оставшийся срок эксплуатации объекта.
У актива изменилась амортизационная группа
Такой вариант возможен, если стоимость объекта после модернизации превысила 40 тыс. руб. При этом срок полезного использования еще не истек либо комиссия его увеличила. Ранее на объект была начислена амортизация в полном объеме. А после модернизации бухгалтер будет начислять амортизацию ежемесячно линейным способом.
Самое важное в этой ситуации – правильно внести все изменения в инвентарную карточку. Именно от этого в дальнейшем будет зависеть верность расчета ежемесячной амортизации.
Ошибки чреваты завышением расходов текущего года и искажением годовой отчетности.
Совет
Проверьте параметры начисления амортизации в используемом программном продукте
Пример 3. Казенное учреждение дооборудовало полностью самортизированный компьютерный комплекс системным блоком стоимостью 20 тыс. руб.
При этом первоначально объект стоил 35 тыс. руб. Оставшийся срок его использования до модернизации – три года. Комиссия увеличила срок еще на два года.
Бухгалтер рассчитал сумму ежемесячных амортизационных отчислений:
20 000 руб. : 60 мес. = 333,33 руб.,
где 20 тыс. руб. – это остаточная стоимость объекта после модернизации, а 60 мес. [5 лет × 12 мес.] – оставшийся срок использования объекта.
По окончании работ стороны подписали акт по форме 0504103. Его фрагмент – в образце 1. Все сведения о модернизации бухгалтер внес в инвентарную карточку по форме 0504031. В разделе 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» он указал информацию о новом системном блоке. А в разделе 2 «Стоимость объекта, изменение балансовой стоимости, начисление амортизации» отразил изменения стоимости и срока эксплуатации (см. образец 2).
Образец 1. Как заполнить разделы 1, 2, 3 акта (ф. 0504103)
Образец 2. Как заполнить раздел 2 инвентарной карточки (ф. 0504031)
