Корреспонденция счетов для новых правил зачета и возврата налогов и взносов
С 1 января 2022 года учреждения вправе зачесть переплату по налогам и сборам в счет уплаты:
- других налогов;
- страховых взносов;
- недоимки, пеней по налогам и сборам, а также взносам, штрафов за налоговые правонарушения.
В счет уплаты других налогов зачет проводят независимо от их принадлежности: федеральные, региональные или местные. Например, налог на имущество — региональный налог, налог на землю — местный. Ранее зачесть переплату между этими налогами было невозможно. Если есть переплата по транспортному налогу, то ее можно зачесть в счет уплаты страховых взносов в ПФР или внебюджетные фонды (ст. 78 НК). Какие суммы по-прежнему нельзя зачесть, посмотрите в заметке ниже.
Что нельзя зачесть в счет переплаты
1. Штрафы за иные нарушения, не связанные с налогами. Например, штраф за невыдачу кассового чека покупателю, установленный пунктом 6 статьи 14.5 КоАП, зачесть невозможно. Так как это штраф за нарушение порядка применения ККМ. Зачесть можно штраф за налоговые правонарушения. Например, за позднюю подачу налоговой декларации или ее непредставление по статье 119 НК.
2. Будущие платежи по НДФЛ. Это связано с тем, что по данному налогу учреждение является не налогоплательщиком, а налоговым агентом (ст. 226 НК).
Новые правила зачета актуальны для всех налогоплательщиков. Для казенных учреждений Налоговый кодекс каких-либо особенностей не предусматривает. Однако им нужно с осторожностью использовать новые правила. Не во всех случаях казенные учреждения смогут применять нововведения. Причина тому — несовпадения по кодам КОСГУ и КБК. Когда можно зачесть переплату, а когда нет, вы увидите в схеме.
Как поступить с переплатой налогов
Далее — примеры зачета. Посмотрите, как отразить операции в учете.
Переплатили в текущем году
Ситуация. В феврале 2022 года учреждение ошибочно перечислило взносы в ФСС на профилактику несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Произошла техническая ошибка. За январь надо было перечислить 20 000 руб., а перевели 2 000 000 руб.
В течение 2022 год эта сумма не будет использована на данные нужды. Оставлять переплату на конец года недопустимо, так как иначе не хватит лимитов. Принято решение перенаправить переплату в размере 1 800 000 руб. в ПФР.
Важная деталь
Проводка по зачету не предусмотрена Инструкцией № 162н, поэтому требует согласования с учредителем или финансовым органом
Как отразить в учете. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 1Х9 1 401 20 213 КРЕДИТ 1Х 9 1 303 06 731 — 20 000 руб. — начислены взносы за январь 2022 года; |
ДЕБЕТ 1Х9 1 303 06 831 КРЕДИТ 1Х9 1 304 05 213 — 2 000 000 руб. — перечислены взносы; |
ДЕБЕТ 1Х9 1 303 10 831 КРЕДИТ 1Х9 1 303 06 731 — 1 800 000 руб. — произведен зачет переплаты на основании заявления в ФНС. |
Переплатили в прошлые годы. Налоги совпадают
Ситуация. По состоянию на 1 января 2021 года учреждение имеет дебиторскую задолженность по транспортному налогу в сумме 6000 руб. (по дебету счета 852 1 303 05 831). Авансовые платежи по данному налогу не проводили в связи с правилами, установленными субъектом РФ.
Как отразить в учете. Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 852 1 401 20 291 КРЕДИТ 852 1 303 05 731 — 18 000 руб. — начислен налог за 2021 год (отражено 31 декабря 2021 года); |
ДЕБЕТ 852 1 303 05 831 КРЕДИТ 852 1 304 05 291 — 12 000 руб. — перечислены суммы налога (до 1 марта 2022 года). |
Переплатили в прошлые годы. Налоги не совпадают, но совпадают КБК и коды КОСГУ
На заметку
Проводка не предусмотрена Инструкцией № 162н, поэтому требует согласования с учредителем или финансовым органом
Ситуация. По состоянию на 1 января 2021 года у учреждения числится дебиторская задолженность по земельному налогу в сумме 100 000 руб. (по дебету счета 852 1 303 13 831). Переплата возникла в связи с неверным исчислением налога из-за несвоевременной проверки учреждением актуальной кадастровой стоимости. В конце 2020 года участок по распоряжению учредителя был изъят из пользования учреждения и передан в казну. Иных участков у учреждения нет. В 2021 году работа по возврату переплаты не проводилась. Принято решение перевести переплату на задолженность по налогу на имущество. Заявление на зачет переплаты направлено в ИФНС и получено положительное решение в виде сообщения от налогового органа.
Как отразить в учете. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 851 1 303 12 831 КРЕДИТ 851 1 303 13 731 — 100 000 руб. — произведен зачет переплаты на основании заявления в ФСС. |
Переплатили в прошлые годы. Налоги, КБК и коды КОСГУ не совпадают
Ситуация. По состоянию на 1 января 2022 года у учреждения числится переплата 1000 руб. по земельному налогу, образовавшаяся в 2019 году (по дебету счета 851 1 303 13 831). С этого момента учреждение не имеет земельных участков на балансе и не является плательщиком по данному налогу. Учреждение размещается с 2019 года в помещениях, которые находятся у него в безвозмездном пользовании по решению учредителя. В связи с чем нет необходимости исчисления и уплаты налога на имущество и земельного налога. В ИФНС направлено заявление о возврате переплаты.
минимальный штраф для должностного лица по статье 15.14 КоАП. Максимальный — 50 000 руб. Также могут дисквалифицировать на срок от одного года до трех лет.
Как отразить в учете. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 130 1 209 36 561 КРЕДИТ 851 1 303 13 731 — 1000 руб. — отражена дебиторская задолженность, подлежащая возврату в бюджет. |
При несовпадении КБК и кодов КОСГУ по налогам производить зачет недопустимо. Это влечет за собой риски нецелевого использования бюджетных средств и недостоверности отчетности. По этой причине нельзя проводить зачет переплат по налогам в счет уплаты штрафных санкций, поскольку уплата пеней и штрафов осуществляется по КБК 853 и коду 292 КОСГУ. При зачете кассового движения в органе казначейства или финансовом органе по лицевым счетам не происходит. Кроме того, эти расходы должны быть заложены в бюджетной смете и доведены лимитами бюджетных обязательств. Если не отразить в бюджетной смете потребность на уплату штрафов и произвести зачет, это признают нецелевым использованием бюджетных средств (ст. 15.14 КоАП).
На заметку