Как отразить в учете продажу машины с комплектующими по цене меньше балансовой стоимости
У бухгалтеров часто вызывает затруднения учет при продаже автомобиля. На это есть две причины. Первая — машины зачастую дооборудуют после приобретения. Например, устанавливают в нее автомагнитолу. Устройство в этом случае не увеличивает стоимость автомобиля и числится на забалансовом счете 21. При продаже машины и такого имущества ответственному сотруднику нужно не забыть передать информацию в бухгалтерию. Как и сведения о сезонных шинах, которые отражены на счете 09. Вторая причина — цена продажи не равна балансовой стоимости автомобиля. Например, она ниже ее. Далее в статье прочтите, как действовать бухгалтеру. Ведь комплекса учетных действий со стороны Минфина для таких случаев не предусмотрено. Есть лишь отрывочные бухгалтерские записи в Инструкции № 162н и правовые обоснования в стандарте «Основные средства» (приказ Минфина от 31.12.2016 № 257н).
Как отразить в учете продажу, если цена меньше балансовой стоимости машины
На заметку
Машина стоит на балансовом учете по остаточной или нулевой остаточной стоимости
Продажа автомобиля по цене меньше балансовой стоимости состоит из трех этапов.
Первый — балансовую стоимость доначисляют до справедливой. При продаже автомобиля по более низкой цене происходит уценка.
Второй этап — при реализации начисляют задолженность покупателя и доход в бюджет.
На последнем, третьем этапе основное средство списывают с баланса.
Проблема учета переоцененной новой справедливой стоимости — это наличие амортизации. Есть суждение экспертов, что амортизацию (обесценение) следует пересчитать по правилам пункта 41 стандарта «Основные средства». Применив при этом один из двух способов пересчета накопленной амортизации при переоценке. Но такое утверждение сомнительно.
Переоценку проводят на начало текущего года путем пересчета балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации в сроки и в порядке, устанавливаемые Правительством (п. 28 Инструкции № 157н). Поэтому можно воспользоваться правилами, которые предусмотрены для нематериальных активов (НМА).
Минфин для НМА вносил поправки в Инструкцию № 162н в 2020 году при введении в действие стандарта «Нематериальные активы» (приказ от 15.11.2019 № 181н). Установленные им проводки не противоречат общей концепции учета справедливой стоимости при дооценке или уценке балансовой стоимости:
ДЕБЕТ 000 1 104 35 411 (1 114 35 412) КРЕДИТ 000 1 101 35 410 — списана начисленная амортизация (обесценение) автомобиля; |
ДЕБЕТ 000 1 101 35 310 КРЕДИТ КДБ 1 401 10 176 — отражена дооценка основного средства по справедливой стоимости; |
ДЕБЕТ КДБ 1 401 10 176 КРЕДИТ 000 1 101 35 410 — отражена оценка основного средства до справедливой стоимости. |
Как учесть при продаже имущество, которое числится на забалансовых счетах
Иногда на забалансовых счетах числится имущество, установленное на автомобиль. Допустим, магнитола на счете 21. Как ее учесть при продаже машины, Минфин разъяснений не давал. Поэтому необходимо руководствоваться общими положениями инструкций № 157н и № 162н.
Счет 09. При выбытии транспортного средства запасные части, находящиеся на счете 09, списывают с забалансового учета (п. 349 Инструкции № 157н). В инструкции не приведены дополнительные действия по оценке имущества на счете 09.
Счет 21. Основные средства, учитываемые на этом счете, при продаже восстанавливают на балансе (п. 7 Инструкции № 162н):
УМЕНЬШЕНИЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА 21 — отражено выбытие магнитолы; |
ДЕБЕТ 000 1 101 34 310 КРЕДИТ КДБ 1 401 10 172 — восстановлена магнитола на балансе. |
при продаже спишите имущество с этого счета и восстановите на балансе в той же оценке, в какой объект числился на счете 21
Поскольку магнитола совместно с автомобилем будет составлять единое целое как объект при продаже, необходимо обеспечить комплектование единого объекта реализации. Увеличение стоимости основного средства проводят как дооборудование.
В бухучете дооборудование отражают через систему учета капитальных вложений с применением счета 1 106 31 000. Соответственно, необходимо провести реклассификацию магнитолы и установить ее на автомобиль как запчасть:
ДЕБЕТ КДБ 1 401 10 172 КРЕДИТ 000 1 101 34 410 — списано основное средство для реклассификации; |
ДЕБЕТ 000 1 105 36 346 КРЕДИТ КДБ 1 401 10 172 — реклассифицировано основное средство в матзапасы; |
ДЕБЕТ КРБ 1 106 31 310 КРЕДИТ 000 1 105 36 446 — учтены капвложения в автомобиль; |
ДЕБЕТ 000 1 101 35 310 КРЕДИТ КРБ 1 106 31 310 — сформирована стоимость автомобиля после дооборудования. |
Совет
Дооборудование производите до процедуры изменения балансовой стоимости основного средства до оцененной справедливой стоимости
Теперь посмотрите на примере все проводки.
Пример. Как отразить в учете продажу автомобиля по цене ниже балансовой.
УМЕНЬШЕНИЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА 09 — 10 000 руб. — списан аккумулятор; |
УМЕНЬШЕНИЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА 21 — 9000 руб. — списана магнитола; |
ДЕБЕТ 000 1 101 34 310 КРЕДИТ КДБ 1 401 10 172 — 9000 руб. — восстановлена стоимость магнитолы с забалансового счета 21; |
ДЕБЕТ КДБ 1 401 10 172 КРЕДИТ 000 1 101 34 410 — 9000 руб. — списана магнитола для реклассификации; |
ДЕБЕТ 000 1 105 1 36 346 КРЕДИТ КДБ 1 401 10 172 — 9000 руб. — отражена магнитола в составе запасов; |
ДЕБЕТ КРБ 1 106 31 310 КРЕДИТ 000 1 105 36 446 — 9000 руб. — отражены капвложения в автомобиль; |
ДЕБЕТ 000 1 101 35 310 КРЕДИТ КРБ 1 106 31 310 — 9000 руб. — сформирована переоцененная стоимость автомобиля после дооборудования. |
ДЕБЕТ 000 1 104 35 441 КРЕДИТ 000 1 101 35 410 — 1 000 000 руб. — списана начисленная амортизация; |
ДЕБЕТ КДБ 1 401 10 176 КРЕДИТ 000 1 101 35 410 — 84 000 руб. — уценен автомобиль до справедливой стоимости. |
ДЕБЕТ КДБ 1 205 71 56Х КРЕДИТ КДБ 1 401 10 172 — 125 000 руб. — начислен доход от реализации автомобиля; |
ДЕБЕТ КДБ 1 401 10 172 КРЕДИТ 000 1 101 35 410 — 125 000 руб. — отражена реализация автомобиля. |
Важно запомнить
В случае изменения стоимости автомобиля в процессе продажи необходимо ее корректировать также путем дооценки или уценки
В процессе согласования сделки c ГРБС стоимость автомобиля может увеличиться. Это также надо отразить в учете. Если взять условия рассмотренного примера и предположить, что стоимость машины выросла до 140 000 руб., то проводки будут такими:
ДЕБЕТ 000 1 101 35 310 КРЕДИТ КДБ 1 401 10 176 — 15 000 руб. — произведена дооценка стоимости автомобиля; |
ДЕБЕТ КДБ 1 205 71 56Х КРЕДИТ КДБ 1 401 10 172 — 140 000 руб. — начислен доход от реализации; |
ДЕБЕТ КДБ 1 401 10 172 КРЕДИТ 000 1 101 35 410 — 140 000 руб. — реализован автомобиль. |
